О том, какие налоговые схемы окончательно попали под запрет, зачем покупать патент, и почему с «серыми» зарплатами нельзя бороться только силой RUGRAD.EU рассказала адвокат по налоговым спорам Ольга Ярославская.

- В последнее время правительство декларирует готовность борьбы с разного рода схемами ухода от налогообложения. Подкрепляются ли эти декларации правоприменительной практикой?

- Анализ судебной практики за последние полгода показывает, что количество дел, разрешенных в пользу налоговых органов, увеличивается. Изменение, в первую очередь, коснулось дел о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Как правило, это ситуации, когда налогоплательщик недостаточно осмотрительно выбирал своих контрагентов или хозяйственные операции на бумаге не соответствуют фактическим.

К примеру, компании «Вест-Алко» в 2013 году удалось выиграть налоговый спор в суде первой инстанции. Однако вышестоящий суд возвратил дело на новое рассмотрение. Арбитражный суд Калининградской области при новом рассмотрении отказал в удовлетворении требований общества. Причина - недоказанность факта неосведомленности «Вест-Алко» о нарушениях контрагентов и недоказанность факта утилизации готовой продукции. Согласно информации официального сайта ВАС РФ, компания обжаловала решение. Направлена жалоба в суд апелляционной инстанции и «ВАД – Асфальт». Ранее Арбитражным судом Калининградской области была подтверждена правомерность начисления компании суммы НДС. Суд согласился с тем, что «ВАД-Асфальт» не проявило осмотрительность при выборе контрагента, впоследствии оказавшегося «проблемным». И таких примеров в арбитражной судебной практике достаточно много.

- Как вы полагаете, не имеют ли такие тенденции «обвинительного уклона» при проведении проверок?

- Могу сказать, что налогоплательщикам в последнее время приходится более тщательно контролировать, все ли документы, полученные налоговыми органами, попадают в материалы проверок. К сожалению, не всегда положительные ответы и заключения, свидетельствующие о добросовестности проверяемого лица и полученные инспекцией, упоминаются в актах и включаются в материалы проверок.

- Привлекаются ли для проведения контрольных мероприятий налоговыми органами ресурсы других государственных органов и учреждений?

- Действительно, в последнее время налоговые органы при планировании и проведении проверок стали по отдельным аспектам активнее сотрудничать с другими государственными органами.

К примеру, не так давно Арбитражным судом Калининградской области был рассмотрен в первой инстанции налоговый спор по заявлению компании «Латент Плюс».

Это дело интересно тем, что до назначения выездной налоговой проверки налоговыми органами была получена информация из прокуратуры Калининградской области и Калининградской областной таможни. Это был список некоторых участников ВЭД, которые осуществляли ввоз товаров в рамках внешнеторговых сделок с нерезидентами, зарегистрированными в оффшорных зонах. А вот таможенное оформление товаров такими организациями производилось с признаками значительного завышения стоимости при помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

В списке была и компания «Латент Плюс». Данные сведения были использованы при мероприятиях налогового контроля. Проверка закончилась начислением сумм налогов, а Арбитражный суд Калининградской области признал доводы инспекции убедительными и отказал ООО «Латент Плюс» в удовлетворении требований. По данным суда, решение оспаривается в апелляции.

- Какие организации находятся в зоне наибольшего риска предъявления претензий о получении необоснованной налоговой выгоды?

Ни одна из работающих компаний не застрахована от таких претензий. Безусловно, наиболее интересны с точки зрения налогового контроля средние и крупные организации и компании, имеющие какие-либо реальные ликвидные активы, поскольку сумму налога нужно суметь не только начислить, но и реально взыскать с налогоплательщика.

Если говорить о видах деятельности, то к деятельности с высоким налоговым риском, к примеру, традиционно относится деятельность в области строительства.

Обычно крупные строительные компании не испытывают недостатка в субподрядчиках. Субподрядчики приходят с рекомендациями от других строительных компаний и с определенным «послужным» списком, предлагают интересные цены. Потом оказывается, что фактически подрядная организация на территории области не существует, оборудования и сотрудников не имеет.

При этом налогоплательщику на случай налоговых претензий нужно быть готовым доказать, что именно эта самая организация копала определенный котлован, вплоть до представления доказательств, что люди в спецодежде с логотипом подрядной организации выполняли работы, участвовали в совещаниях, с представлением сведений о таких лицах. Иногда инспекция требует представления и персональных данных, фотографий. Однако и таких доказательств может оказаться недостаточно.

- Насколько, по вашим оценкам, возникший тренд на борьбу с налоговыми схемами может привести к перегибам на местах?

- Главная проблема, на мой взгляд, состоит в том, что появившийся тренд не стимулирует налоговые органы в целом работать качественнее при проверках. Иногда налоговый орган, не получив вовремя ответ на поручение об истребовании документов от контрагента, составляет акт о выявленном нарушении, начисляет суммы налогов, проведя «результативную» проверку. Формулировки в таких актах размытые и стандартные: контрагент не представил ответ по требованию, по адресу не находится, имуществом и ресурсами для ведения деятельности не располагает. И фактически обязанности налогового органа по проведению полноценной проверки перекладываются на суд, который начинает тщательно разбираться в обстоятельствах, истребовать документы, а бремя доказывания перекладывается на налогоплательщика.

- Насколько эффективна процедура обжалования решений налоговой инспекции в областном управлении ФНС или УФНС всегда поддерживает нижестоящую инстанцию?

- У налоговых органов довольно своеобразный подход к формированию статистики. Во всей массе обращений по обжалованию действий инспекций жалобы по поводу выездных проверок с большими суммами доначислений численно занимают маленькую долю.

Основной объем - это обращения процессуального характера: что-то не выдали, не сделали, не направили или просто сотрудник налоговой инспекции бездействовал. В итоге получается, что количественно УФНС удовлетворяет много жалоб на действия или бездействия инспекций. Но, исходя из своей практики за последние три года, могу сказать, что вышестоящий налоговый орган удовлетворил жалобу на значительную сумму начислений лишь однажды – в 2013 году.

Как правило, акты со значительными суммами начислений проходят согласование в вышестоящем налоговом органе до их передачи налогоплательщикам. В связи с этим позиция УФНС при рассмотрении жалобы соответствует позиции инспекции.

Поэтому решение на жалобу по такому делу ожидаемое и, обычно, отрицательное. Однако нужно сказать, что досудебное обжалование является все же очень действенной процедурой, поскольку основная масса обращений получает адекватную меру реагирования.

- Иногда позицию налоговой в суде представляют сразу несколько юристов. Бывают случаи, когда их количество доходит до 4 человек. Как количество представителей налоговой в процессе связано с размером доначислений?

- Это регулируется внутренними документами налоговой службы. По практике могу сказать, что представители УФНС участвуют в судебном процессе вместе с представителями инспекции, когда речь идет о суммах свыше 10 млн руб. либо рассматривается какой-либо принципиальный вопрос практики применения закона.

К примеру, в настоящий момент рассматривается Арбитражным судом Калининградской области налоговый спор по заявлению компании «Содружество-Соя». Если открыть на сайте ВАС РФ в карточке дела определение суда, то сразу обращает на себя внимание многочисленность участников процесса, что связано с принципиальностью вопроса и значительным размером оспариваемых сумм.

По моим наблюдениям, представители Федеральной налоговой службы могут принимать участие в процессе, когда речь идет о доначислении более 100 млн руб. либо рассматривается принципиальный вопрос, результат рассмотрения которого может оказать существенное влияние на дальнейшее развитие судебной практики в России. Так было, к примеру, с первыми «инвалидными» делами, которые рассматривались арбитражными судами.

- В бизнес-среде говорят о случаях, когда приходит налоговый инспектор на выездную проверку и предлагает: давайте мы вам начислим определенную сумму сразу, а вы ее сразу заплатите и мы не будем ничего дальше проверять. Насколько часто бизнес готов идти на такие сделки?

- Налоговые органы выходят на проверки неслучайно. Выездная проверка – результат длительного и кропотливого труда нескольких структурных подразделений налогового органа.

Поэтому, выходя на проверку, инспектор уже знает, какого рода нарушения он может обнаружить.

Безусловно, что проверяющие очень заинтересованы, чтобы предпроверочный анализ оказался эффективным и его выводы подтвердились в ходе проверки, чтобы проверка была «результативной», то есть с начислениями.

Относительно предложения о начислении фиксированной суммы, думаю, некоторым организациям такое предложение может показаться выгодным.

- Насколько качественно ведется налоговый учет на калининградских предприятиях и распространены ли случаи, когда документы начинают готовиться, только когда становится известно о проведении проверки?

- В крупных компаниях и холдингах налоговый и бухгалтерский учет поставлен достаточно хорошо, и все документы оформляются своевременно. Что касается среднего бизнеса и индивидуальных предпринимателей, то подобные ситуации возникают довольно часто.

Это связано с игнорированием необходимости грамотного налогового планирования и квалифицированной помощи, с незнанием действующего законодательство о налогах и сборах.

Могу привести такой пример. С 2013 года действует патентная система, однако многие предприниматели, работавшие на патенте, забыли вовремя заплатить налог и утратили право на применение патента. Сейчас Межрайонная ИФНС №8 по Калининграду сделала выборку по таким предпринимателям, просрочившим пусть даже на 1-2 дня последний налоговый платеж. Предпринимателями, у которых небольшой оборот, заниматься вряд ли будут. А вот тех, у кого обороты по расчетному счету составили миллионы или десятки миллионов, думаю, ждет проверка и начисление налогов по общей системе налогообложения.

При законном налоговом планировании учитываются и положения действующего законодательства, и существующая судебная практика по вопросу, и разъяснения уполномоченных органов. К примеру, вычеты по НДС могут быть использованы в течение определенного периода времени, поэтому в некоторых случаях разумно на законных основаниях принимать суммы к вычету поэтапно, планируя размер подлежащего уплате налога на добавленную стоимость. Если заявление суммы к возмещению не является осмысленным и планируемым, то налогоплательщик получает дополнительные заботы, связанные с представлением документов и пояснений, изготовлением копий и прочие неудобства, связанные с отвлечением трудовых ресурсов и наличием временных затрат, при том что сумма НДС заявлена к вычету на законных основаниях и будет впоследствии подтверждена налоговой инспекцией.

Кроме того в указанных обстоятельствах налогоплательщик не застрахован и от необоснованных претензий налоговых и других государственных органов, поскольку желания что-либо возмещать из бюджета у государства нет. Придется доказывать свою правоту уже в суде, что также связано со значительными финансовыми и временными затратами.

- Насколько интересен патент для рантье?

- На основе своего опыта могу сказать, что эффект от перехода на патентную систему, предприниматели, сдающие недвижимость в аренду, получили. Размер фактических платежей в целом снизился, а для некоторых - даже в несколько раз. При грамотном и законном налоговом планировании патентную систему без последствий может использовать средний, а в некоторых случаях даже крупный бизнес.

Патентная система была создана в том числе для того, чтобы вывести предпринимателей, сдающих недвижимость, из тени. Могу сказать, что введение патента, для многих из них сделало возможным выход из тени.

- Как на практике ведения бизнеса отразятся новации законодательства о трансфертном ценообразовании?

- Судебная практика по данному вопросу еще не сложилась. Вместе с тем у налоговых органов значительно расширился инструментарий для проверки цен сделок между контрагентами. Раньше у инспекции был довольно скудный набор методов для корректирования стоимости и определения рыночной цены. Сейчас появилась новая глава, и, насколько мне известно, налоговые органы уже начали предпроверочный анализ отдельных компаний и групп компаний по данному поводу.

Стараются инспекции отследить и то, насколько добросовестно компании отчитываются перед налоговыми органами о контролируемых сделках, а отчитываются о них далеко не все. Вероятно, это объясняется низкой мерой ответственности за такое нарушение.

- Рвение налоговых органов как-то отличается в зависимости от уровня налогов, по платежам которых проводится проверка?

- Самый интересный для налоговых органов налог — это федеральный НДС. Для недобросовестных налогоплательщиков возможность провести разного рода схемы или незаконное возмещение по нему выше. Возможность пополнить бюджет за счет его сборов также велика. Впрочем, налог на прибыль тоже очень интересен налоговым органам.

- Журналисты и налоговые органы имеют схожие проблемы. Когда выходят негативные публикации, «жертва» сразу называет публикацию «заказной». Про «заказные» налоговые проверки от предпринимателей приходится слышать также часто. Насколько эти слова соответствуют действительности?

- Налоговые органы, безусловно, действуют в рамках действующего законодательства. Некоторые проверки действительно инициируются в связи с поступлением информации о возможном применении схем ухода от налогообложения. Хотя иногда у проверяемых возникает вопрос, почему инспектор при проверке работает слишком придирчиво, в то время как в аналогичной стандартной ситуации инспекторы обычно так не поступают.

- В последнее время стала активнее обсуждаться борьба с зарплатами в конвертах. Можно ли ожидать волны санкций к бизнесу по данному вопросу в обозримом будущем и насколько реально снизить процент выплат зарплат в конвертах в области?

-Думаю, что это малореально. Во-первых, нужно изменить сознание самих работников, которые на сегодняшний день не верят в свое светлое пенсионное будущее и в то, что государственные пенсионные накопления позволят провести достойно старость. Многие считают, что деньги лучше получить сейчас и, скажем, оплатить ими ипотеку. Во-вторых, размер взносов экономически тяжел для многих работодателей.

Как-то на коллегии в Областном суде я стала случайным свидетелем рассмотрения дела, связанного с несчастным случаем на производстве. У работника была по документам минимальная зарплата, соответственно, все выплаты, которые он получил по причине несчастного случая, рассчитывались исходя из нее. Работник пытался в суде доказать, что фактически он получал в три раза больше, но не смог этого сделать. В конечном счете ему судья прямо сказала: «Когда вы подписывали трудовой договор с минимальной зарплатой и получали зарплату в конверте, вы же понимали, что вы делаете». Но это частный случай, большинство считают, что зарплаты в конвертах — это выгодно.

Текст: Аркадий Шумов